会计实务--怎样计提预付账款坏账准备

    预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，本文从会计处理的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。

    坏账准备计提范围

    企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

    《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

    预付账款坏账准备计提方法

    《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。

    《会计准则讲解（2010）》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

    所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

    案例

    某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合。

    2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回150万元，“预付账款——甲公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少？假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万元，无其他纳税调整事项。

    案例解析：

    （1）采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

    （2）应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。

    （3）《企业会计准则》附录规定，预付账款属于坏账准备的计提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入其他应收款。

    2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。

    2012年实际发生坏账（单位：万元，下同）

    借：坏账准备 230

   　 贷：应收账款 230

    2012年已转销的坏账收回

    借：银行存款 150

  　  贷：坏账准备 150.

    此时，坏账准备余额为180－230＋150＝100（万元）。

    当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备余额＋（或－）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）＝6000×10%＋500×20%－100＝600（万元）。

    2012年6月30日计提坏账准备

    借：资产减值损失 600

   　 贷：坏账准备 600

    该企业2012年6月30日年“应收账款——乙公司”账面价值＝6000－6000×10%＝5400（万元）：“预付账款——甲公司”账面价值＝500－500×20%＝400（万元）。

    税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除，即税法上只允许扣除230万元。

    “应收账款——乙公司”计税基础＝6000－230＝5770（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝5770－5400＝370（万元）。

    “预付账款——甲公司”计税基础＝500万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝500－400＝100（万元）。

    应确认递延所得税资产＝（370＋100）×25%＝117.5（万元）。

    借：所得税费用    125

   　　 递延所得税资产117.5

    　贷：应交税费——应交所得税  242.5 ［（500＋470）×25%］。