4月前购入的固定资产，可以分两次抵扣进项税吗

案例一

A公司为一般纳税人，在2018年10月，购入加工设备机床一台，价值200万元，取得增值税专用发票，税率16%，增值税进项税额32万元；

 

资产取得时入账（单位：万元）：

 

借：固定资产-机床200

 

应交税费-应交增值税-进项税额32

 

贷：银行存款232

 

 

问题一、

 

        根据财税[2019]39号文第五条政策，A企业购入机床，剩余40%的进项税额12.8万，需要在2019年4月1日一次抵扣吗？

 

       答：【新政策】：《财政部税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政 策的公告》财税2019年第39号公告第五条规定：

 

       自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

 

       注意关键字：“可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣”，所以企业取得不动产，从2019年4月开始，不能分2年抵扣进项税，需要一次性扣除进项。

 

      上述案例中，资产“机床”取得时间是2018年10月，机床的剩余40%进项税款，可以选择：

 

      1、在2019年4月一次性扣除进项税额；

 

     2、选择在资产取得的第13个月，即2019年9月开始扣除进项税额12.8万。

 

          税额处理分录（单位：万元）：

 

          借：应交税费-应交增值税-进项税额12.8

 

          贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额12.8

 

问题二、

 

       购买机床的40%的进项税额，可以在2019年4月抵扣20%进项税额，到2019年9月在抵扣剩余的20%吗？

 

       答：是不可以分期扣除进项税额的！

 

     【相关政策】财税[2019]年39号第五条规定购买的固定资产的进项税额，从2019年4月所属期起，只能一次性转入进项税额进行抵扣。所以进项税款，不能再分次抵扣，在取得资产的税款所属期一次性扣除进项税额哦！

 

       * 如果在4月当期的进项税额＜销项税额，资产剩余的40%，直接在当期一次性抵扣；

 

       * 如果当期的进项税额＞销项税额，进项税额未抵扣完毕的余额，可以结转次月抵扣。



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